Головна Банківські операції Створення резервів на можливі втрати за позикою, позичкової та прирівняних до неї заборгованості
социализм и его разновидности

Створення резервів на можливі втрати за позикою, позичкової та прирівняних до неї заборгованості

Передбачений Федеральним законом порядок створення резервів за позикою регулюється Положенням Банку Росії від 26 березня 2004 р. N 254-П "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати за позикою, за позичкової та прирівняних до неї заборгованості" (в ред. Вказівки Банку Росії РФ від 20.03.2006 N 1671-У) (далі - Положення).

Це Положення встановлює порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати за позикою, за позичкової та прирівняних до неї заборгованості (далі - позики), до яких належать грошові вимоги та вимоги, що випливають з угод з фінансовими інструментами. Перелік їх наведено у додатку 1 до даного Положення.

Крім того, в Положенні передбачаються особливості здійснення Банком Росії нагляду за дотриманням кредитними організаціями порядку формування резервів на можливі втрати за позикою.

Банки вправі, крім резервів по сумнівним боргами, передбачених статтею 266 НК РФ, створювати резерв на можливі втрати за позикою, за позичкової та прирівняних до неї заборгованості (включаючи заборгованість за міжбанківськими кредитами та депозитами) .

Суми відрахувань до резервів на можливі втрати за позикою, сформовані в такому порядку, у відповідності з Федеральним законом "Про Центральному банку Російської Федерації (Банк Росії)", визнаються витратами з урахуванням обмежень, передбачених цією ж статтею. Відповідно і в НК є стаття 292 "Витрати на формування резервів банків".

При визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді відрахувань до резервів на можливі втрати за позикою, сформовані банками під заборгованість, що відносяться до стандартної, у порядку, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації, а також до резервів на можливі втрати за позикою, сформовані під векселі, за винятком врахованих банками векселів третіх осіб, за якими винесено протест у неплатежів.

Суми відрахувань у резерв на можливі втрати за позикою, сформовані з урахуванням положень пункту 1 цієї статті, включаються до складу позареалізаційних витрат протягом звітного (податкового) періоду.

Суми резервів на можливі втрати за позикою, віднесені на витрати банку і не повністю використані банком у звітному (податковому) періоді на покриття збитків по безнадійної заборгованості за позикою та заборгованості, прирівняних до позичкової, можуть бути перенесені на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новостворюваного резерву має бути скоригована на суму залишків резерву попереднього звітного (податкового) періоду. У випадку, якщо сума знову створюваного в звітному (податковому) періоді резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів банку в останній день звітного (податкового) періоду. У випадку, якщо сума новостворюваного резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційних витрат банків в останній день звітного (податкового) періоду.

Положення містить ряд змін, що відрізняють його від раніше діяла Інструкції N 62а. До найбільш істотним відносяться наступні:

1) розширено перелік позичок, позичкової та прирівняних до неї заборгованості, можливі втрати за якими є об'єктом формування резервів.

У перелік позик включені вимоги кредитної організації по придбаним по угоді (поступка вимоги) прав (вимогам); по придбаним на вторинному ринку заставних. У цей же перелік входять вимоги по операціях продажу (купівлі) фінансових активів з відстрочкою платежу (поставки фінансових активів); по сплаченим акредитивами (в частині непокритих експортних та імпортних акредитивів). Туди ж включені вимоги до контрагенту по поверненню грошових коштів по другій частині угоди з придбання цінних паперів або інших фінансових активів із зобов'язанням їх зворотного відчуження у випадку, якщо цінні папери, що є предметом зазначеної угоди, є некотіруемимі у відповідності з нормативними актами Банку Росії (не обертаються на організованому ринку); за операціями фінансової оренди (лізингу);

2) встановлюються п'ять класифікаційних категорій якості

3) встановлюється вимога про оцінку кредитного ризику за виданими позиками на постійній основі;

4) встановлюються рамочное вимоги до внутрішніх документів кредитної організації з питань класифікації позик і формування резерву;

5) встановлюються "вилкові" норми відрахувань в резерв, що дозволяє кредитним організаціям більш точно оцінювати втрати за позикою;

6) передбачено, що за позикою, що віднесені до першої категорії якості (стандартні позики), резерв в обов'язковому порядку не формується;

7) в якості основного при оцінці якості позик і визначенні розміру резервів передбачений підхід, що базується на професійному судженні. Передбачається, що професійне судження виноситься за результатами комплексного та об'єктивного аналізу діяльності позичальника, з урахуванням його фінансового становища, якості обслуговування позичальником боргу за позикою, а також усієї наявної в розпорядженні кредитної організації інформації про інших аспектах діяльності позичальника;

8) наводиться (як рекомендації) перелік джерел інформації, що кредитна організація може використовувати для аналізу фінансового стану позичальника в момент видачі позики і протягом періоду її перебування на балансі;

9) встановлюється перелік позик, за якими в першу чергу здійснюється контроль за правильністю їх оцінки та визначення розміру резервів в рамках системи внутрішнього контролю;

10) встановлюється перелік позичок, які не можуть бути класифіковані краще, ніж в II і III категорії якості;

11) визначаються рамочное вимоги до формування резервів по портфелю (портфель) однорідних позичок;

12) вводяться поняття I і II категорії якості забезпечення позик, які використовуються з метою формування резервів, визначається перелік видів забезпечення, які можуть бути віднесені до забезпечення I та II категорій якості, і встановлюється порядок формування резерву по позиках з урахуванням зазначеного забезпечення;

13) кілька спрощується порядок списання нереальних для стягнення позик, особливо невеликих, а також об'єднаних у портфель однорідних позичок, за рахунок сформованого резерву;

З метою визначення розміру розрахункового резерву в зв'язку з дією факторів кредитного ризику позики класифікуються на підставі професійного судження в одну з п'яти категорій якості:

I (вища) категорія якості (стандартні позики) - відсутність кредитного ризику (імовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою дорівнює нулю);

II категорія якості (нестандартні позики) - помірний кредитний ризик (імовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від одного до 20 відсотків);

III категорія якості (сумнівні позики) - значний кредитний ризик (імовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від 21 до 50 відсотків);

IV категорія якості (проблемні позики) - високий кредитний ризик (імовірність фінансових втрат внаслідок невиконання або неналежного виконання позичальником зобов'язань за позикою обумовлює її знецінення в розмірі від 51 відсотка до 100 відсотків);

V (нижча) категорія якості (безнадійні позики) - відсутня ймовірність повернення позики в силу нездатності або відмови позичальника виконувати зобов'язання по позику, що зумовлює повне (у розмірі 100 відсотків) знецінення позички.

Позички, віднесені до II-V категоріями якості, є знеціненими.

Резерв формується в межах суми основного боргу (балансової вартості позики). У суму основного боргу не включаються: обумовлені законом, звичаями ділового обороту або договором платежі у вигляді відсотків за користування позичкою, комісійні, неустойки, а також інші платежі на користь кредитної організації, що випливають з договору (далі - відсотки за позику).

Резерв формується у валюті Російської Федерації незалежно від валюти позики.

Вимоги цього Положення не поширюються на:

фінансові активи, відображається у бухгалтерському обліку за ринковою вартістю, за якими здійснюється переоцінка у відповідності з нормативними актами Банку Росії;

фінансові активи, що є елементами розрахункової бази відповідно до Положення Банку Росії від 9 липня 2003 року N 232-П "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати". Передбачено також порядок формування резерву стосовно резидентам офшорних зон .

У Податковому кодексі Російської Федерації є стаття 292 "Витрати на формування резервів банків". У ній передбачається, що банки вправі, крім резервів по сумнівним боргами, передбачених статтею 266 Кодексу, створювати резерв на можливі втрати по позиках з позичкової та прирівняних до неї заборгованості (включаючи заборгованість за міжбанківськими кредитами і депозитами.

Суми відрахувань до резервів на можливі втрати за позикою, сформовані в порядку, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації у відповідності з Федеральним законом "Про Центральному банку Російської Федерації (Банк Росії)", визнаються витратами з урахуванням обмежень, передбачених у цій статті НК РФ.

При визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді відрахувань до резервів на можливі втрати за позикою, сформовані банками під заборгованість, що відносяться до стандартної, у порядку, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації, а також до резервів на можливі втрати за позикою, сформовані під векселі, за винятком врахованих банками векселів третіх осіб, за якими винесено протест у неплатежів.

Суми відрахувань у резерв на можливі втрати за позикою, включаються до складу позареалізаційних витрат протягом звітного (податкового) періоду.

Суми резервів на можливі втрати за позикою, віднесені на витрати банку і не повністю використані банком у звітному (податковому) періоді на покриття збитків по безнадійної заборгованості за позикою та заборгованості, прирівняних до позичкової, можуть бути перенесені на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новостворюваного резерву має бути скоригована на суму залишків резерву попереднього звітного (податкового) періоду. У випадку, якщо сума знову створюваного в звітному (податковому) періоді резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів банку в останній день звітного (податкового) періоду. У випадку, якщо сума новостворюваного резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційних витрат банків в останній день звітного (податкового) періоду.

белок в питании